生產（chǎn）成本核算的調（diào）整（zhěng）分析

　　生產成本作為（wéi）會（huì）計上的一個基本範疇，如何加強成本核算一直是（shì）傳統會計工作的一項重（chóng）要內容，但同時也是會計準則製（zhì）定過程中難以把握的一個灰色領域（yù）。下麵www.17c谘詢小編就帶（dài）大家了解一下生產（chǎn）成本核算的調整分析（xī）。

　　我（wǒ）國（guó）新頒（bān）布和實施的企業會計準則（zé）及（jí）其應用指南，對成本會計實務提出一些新規範，局部（bù）還做出重要調整，在（zài）一定程度上更新了傳統的成本會計觀念。通過將新企業會（huì）計準則及其應用指南與現行（háng）的成本會計工作實踐相結合，嚐試梳理出一個較為完整的知識框架，並對一些具體問（wèn）題提出疑問（wèn）和見（jiàn）解，以期對工業企業的成本會（huì）計實務起到具體的借鑒和指導作用。

　　一、生（shēng）產成本核算（suàn）的調整分析

　　自（zì）從20世（shì）紀90年代初期我（wǒ）國會計準則和製度改革至今，產品製造成本核算一直采取完全成本法(或稱吸收成本（běn）法)，即產品成本主要由直接材料（liào）、直接人工和製造費（fèi）用3部分構成，如何把計入存貨的成本（běn）費用與計入（rù）當期損（sǔn）益的期間費用區分開來，一直是產品製造成本核算的關鍵所在。新企業會（huì）計準則及其應用指南對工業企業的成本核算有（yǒu）關調整事項主（zhǔ）要有：

　　第一，原計（jì）入（rù）產品成（chéng）本（běn）的費用支出，新企業會計準（zhǔn）則要求（qiú）計入當期損（sǔn）益。主（zhǔ）要包括：

　　1.生產性耗費的原材料、物料、周（zhōu）轉材料等存貨所計提的跌價準備;

　　2.在產品存貨的盤盈或盤虧（kuī）、毀損所造成的淨損益;

　　3.生產單位使用的固定資產（chǎn）的減值損失;

　　4.生產車間使（shǐ）用的固（gù）定資產後續支出中不符合資本化條件的部分，如修理費。

　　此外，作為對原有會計處理規則的進一（yī）步明確（què）和規（guī）範，《企業會計準則第1號一存（cún）貨（huò）》第9條明確規定，非正（zhèng）常消耗的直（zhí）接材料、直（zhí）接人工和製造（zào）費用，不計入存貨成本，而應當在發生時確認為當期損益。

　　第二，原計入當期損益的（de）費用支出，現要求計入產（chǎn）品等存貨的（de）成本。主要包括：

　　1.除（chú）傳統所謂的工資總額和（hé）職工（gōng）福利費之外的其它（tā）職工薪酬中，應（yīng）由生產單位員工承擔的部分（fèn）;

　　2.經過很長時間（jiān）的構建或生產活（huó）動才能完成的產品存貨，所發生的借款費用的資本化部分（fèn）等。出（chū）於謹慎性的會計信息質（zhì）量要求，類（lèi）似這樣（yàng）的調整並不構（gòu）成新企業會計準則的主流。

　　　　二、直接材料成本核算的調整分析

　　生產中所耗費的直接材料（liào）成本主要是從原材料存貨的（de）采（cǎi）購成本或者其它渠道的取得成本轉化過來的。直接材料成本核算的調（diào）整主要體現在：

　　其一，用於（yú）生產的原材料存貨，如果其可變現淨（jìng）值低於成本（běn），就需（xū）要計提存貨跌價準備，並確認相（xiàng）應的（de）資（zī）產（chǎn）減值損（sǔn）失，列（liè）入當期損益;對於生產領用的原材料、周轉材料等存貨，已經計提存（cún）貨跌價準備，則需（xū）要同時結（jié）轉其存（cún）貨跌價準備，即借記“存貨跌價準備”科目，貸記“生產成本”、“製造費用”等科目;用於銷售的產品（pǐn）存貨，其跌價（jià）準則在確認銷（xiāo）售收入的當（dāng）期予以（yǐ）結轉，衝減了銷貨成本（běn）。這樣處理，保證了在對所有資產（chǎn）減（jiǎn）值準備進行轉銷（xiāo）時（shí），在會計（jì）處理手法保持了基本（běn）的統一性。

　　其二，生產領（lǐng）用材料（liào）的成本計價可以采（cǎi）用先進先出法、加權平均法、個（gè）別計價法等方法，應用指南進一步（bù）指出加權平均法，可以包括傳統會計（jì）實務中采用的移動平均法（fǎ），也可以采用全月一次加權平均法。新準則已取消了後進先出法。

　　　　三、直接人工成（chéng）本核算的（de）新（xīn）特點

　　關於人工成本的核算（suàn）是新準則改革中力度較大的一個方麵。長（zhǎng）期以來，我國企（qǐ）業會計上（shàng）並沒有建立起全麵（miàn）、完整的人（rén）工成本概念，在人工成本核算中（zhōng），無論從職（zhí）工範圍、還是從薪酬的內涵界定上都比較狹窄（zhǎi），這就（jiù）很難真正反（fǎn）映企（qǐ）業實際承擔的人（rén）工耗費水平（píng），並導（dǎo）致（zhì）中（zhōng）國的一些出口企業（yè）在國際反（fǎn）傾銷（xiāo）及國際貿易當中處於不利地位，另一方麵也出現一些難以合理解釋的會計現象。

　　《企業會計準則第9號——職工薪酬》中樹立了新型的、全麵的人工成本觀念，有助於扭轉長期（qī）以來關於活勞動耗費與補（bǔ）償方麵的（de）含糊不（bú）清局麵。根據新準則，從性質上看凡是企業（yè）為獲得職工提供的服務而給予或（huò）付出的各種形式的對價，包括貨幣（bì）性薪酬及非貨幣性（xìng）福利等，都構成職工薪酬，都應當作為（wéi）一種耗費，並與這些服務產生的經濟利益（yì）相匹配。除因解除與職工（gōng）的（de）勞動關（guān）係而給予（yǔ）的補償外，都應當根據職工提供服務的受益（yì）對象，分別計入相應的資產、勞務成本或者（zhě）當期損（sǔn）益等。避（bì）免（miǎn）了過去對相當一部分具有勞動用工支（zhī）出性質的費用采取一刀切的隨意性會計行為（wéi）。比如，各（gè）種社會保險費、住房公積金、工會（huì）經費及（jí）職工教（jiāo）育經費等作為職（zhí）工（gōng）薪酬，其中應當有生產產品、提供勞務（wù）負擔（dān）的部分，就（jiù）應該計入產品成本或勞務成本，而不再像過去那樣（yàng）直接計入當期損益。

　　此外，值得一提的是（shì），至今仍有許多老（lǎo）工業企業（yè），其成本項目（mù）的（de）劃分（fèn）保持了計劃經濟時（shí）代的慣例，如把產品成本劃分為原材料、燃料與動力、工資及計提的職工福（fú）利（lì）費、製造費用等若（ruò）幹成本項目來進行（háng）核算。根（gēn）據新準則“工資及計提的職工福利費”無法涵蓋現代版的職工薪酬的全部內容（róng），應統一調整為（wéi）“直接人工”。

　　　　四、關於製造（zào）費用核算（suàn）的新變化

　　製造費用是（shì）指（zhǐ）企業為（wéi）生產產品和（hé）提供勞（láo）務而發生（shēng）的各項間接費用。企業會計實務當中，製造費用通（tōng）常被當作一種部門費用，並分（fèn）別不同的生產（chǎn）部門加以（yǐ）歸集、匯總，而後分配轉入相應的產品或勞務成本。製造費用不屬（shǔ）於當期損益，應與管理（lǐ）費用等期間費用明確區別開來。新準則對於製造費用的核算（suàn）有（yǒu）以下幾點變化：

　　其一是（shì）關（guān）於固定資（zī）產修理費的會計處理問題。新準則應用指南指出（chū），固定資產的修理費不符合資本化條（tiáo）件的，應（yīng）於發生時直接計入管理費（fèi）用和銷售費用等（děng）期（qī）間損益，同時也不再采用預提或者待攤方式。生產（chǎn）性（xìng）固定資產的相關修理費支出，也不再計入製造費用(生產成本)。大修理期問的停（tíng）工損失，不再計入製造費用，應（yīng）當在（zài）發生時計入當（dāng）期損益(如管理費用)。

　　其（qí）二是產品存（cún）貨的盤虧、毀損或者盤盈的核算問題。在以往的成本會計實務（wù）中，產品的盤盈、盤虧、毀損按所在部門進行（háng）歸集，與調整製造費用處理（lǐ）類似。新準則應用指南中明確規定，盤（pán）虧、毀損的各種資產，包括在（zài）產品在內（nèi），按管（guǎn）理權限報經批準後做出相應的會計處理，扣除殘料價值和可收（shōu）回的保險賠（péi）償或過失人賠償後的淨損失，計入管理費用或（huò）者營業外支出，盤盈的在產品存貨一般衝（chōng）減(貸記)管理費用。

　　其三是（shì）費（fèi）用的跨期分配問題。在新準則應用指南中，已（yǐ）沒有（yǒu）“待攤（tān）費用”和“預提費用”兩個科目，而這（zhè）兩個科目的核（hé）算曾是產品成本核算（suàn）的一個重要環（huán）節。從新準則的改革思路來看，一方麵，短期內需要攤銷的項目正在被縮減，例如前麵提到的固定（dìng）資產修理（lǐ）費，已不再允許采用待攤或預提方式。另一方麵，即使存（cún）在一些需要（yào）攤銷或者預提的費用（yòng）項目，被更為明確的科目稱謂取代，如（rú）預提短期（qī）借款利（lì）息，可以直接使用“應付利息”科目反映。季節性停工損失也應當在發生時直接計（jì）入製（zhì）造費用，不再采取預（yù）提方式在整個會計年度內予以“平滑”性的分配。

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