企業經營中的預算控製方式

　　預算監控通常（cháng）使利用信息係統進行在線控製，並結（jié）合內（nèi）控流（liú）程設計關鍵控製點、對執行結果進行分析通報，以及開展內部審計等多種方式進行。

　　信息係統可以實現事中的結點控（kòng）製並及（jí）時反饋各種預（yù）警（jǐng）信息。同時，在線控製也可以分別實現對個項和總額的控製，更可以實現二者的結合，進行集中控製。這也是實施預算信（xìn）息係統最重要的作用之一。

　　在企業實際運營中，企業一般將上述四種方式結合（hé）起來，綜合應用，通過重點控製體現成本效益原則，對預算的執行進行有效（xiào）監控，達到運營目標，實現（xiàn）最優監（jiān）控效（xiào）果。

　　1. 預算執行的控（kòng）製方式

　　（1）信息係統

　　通過信息係統，對重點預算事項（重點費用、材料采購支出、資（zī）本支出等）進行實時在線監控，不但能夠體現實時控製的思想，真正達到事中控製，而且能達到控製嚴格、數（shù）據準確，執（zhí）行各種內部管理（lǐ）方（fāng）麵的統計也更（gèng）為快捷及（jí）時。當然，通過信息係統的在線控製，也可能（néng）會出現由於種種例外情況影（yǐng）響業（yè）務的順利進行，並造成信息係統中的信息流和實（shí）際（jì）單據流的核對較為煩瑣。

　　因此，根據（jù）重要（yào）性和“80/20”原則，可以對重點費用（yòng）、采購支（zhī）出和資本支出實施在線嚴格控製，而其（qí）他小額費用、非重要的例行采購支出可以實（shí）施較為寬鬆的在線控製。

　　具體預算信息係統控製（zhì）流程如圖所（suǒ）示（shì）。

　　預算信息係統控製（zhì）流程

　　預算信（xìn）息係統可（kě）以是獨立的預算信息係統，也可以（yǐ）是ERP係統中的預算模塊。

　　（2）內控流（liú）程

　　在係統外，對常規預算內事項，通過事先製定的控製流程（chéng）進行一般的業務審批。通過內控流程進（jìn）行預算控製，嚴格程度不如預算信息係統，需要人工判（pàn）斷（duàn）是否超預算，及時性和準確性會大（dà）大降低。內控流程較易被員工（gōng）和各級管理層所接（jiē）受，但是較為靈活的方式也會降（jiàng）低其預算控製的（de）水準。

　　（3）分析通報

　　對相關預算事項，通過月度（dù）、季度（dù）、年度的定期報告或（huò）者會議（yì）對各責任中心的預算執行情況進行分析、披露、通（tōng）報和獎懲。此種預算控製形式是典型的（de）事後控製形式（shì），缺乏及時性特征（zhēng），是一種“馬後炮”預算控製方法，其嚴格程度與預算信（xìn）息係統和（hé）內控流程控（kòng）製形式相比顯著降低。但是預算分析的通報和獎（jiǎng）懲反映的情況較為綜合、全麵，對於需要進行長期考核的（de）預算事項較為適宜，投入（rù）的成本也較低。

　　（4）內部（bù）審（shěn）計

　　公司內部審計是對集團各事業部、各公司、各部門經營活動的真實性、合法性、效益性（xìng）以及各種內部控製製度的科學性和有效性進行審（shěn）查、核實（shí）和（hé）評價（jià）的（de）一種監控活（huó）動。內部審計是企業內部監控體係中最上層（céng）的部分，通過（guò）對財務、管理、流程（chéng）、IT等（děng）的審（shěn）計來保障業務運行在預定的軌道上（shàng），避免不確定性（xìng）因素。其中（zhōng），對管理的審計（jì）就涉（shè）及對預（yù）算執行情況的審（shěn）計，可以有效地約束預算的執行和預算目標的達成。

　　2. 預算執行中存在的（de）問（wèn）題（tí） 

　　在企業的運營之中，常常存在預算（suàn）編製和（hé）執行的脫節現象，使（shǐ）得預算（suàn）執行流於形式，也就是常說的預算編製和執行的“兩張皮”現象（xiàng），認識此問題，有助於提高預（yù）算管理（lǐ）在企業中的應用水準，推進預算工具的使用（yòng）效能。預算在執行中常見的現象為：

　　（1）預算如一紙空文。預算編（biān）製時轟轟烈烈、大張旗鼓，卻在年度預（yù）算批準後不做傳達或者傳達不清晰。同（tóng）時，在執行中對預算執行的結（jié）果不做分析、追蹤、考核（hé），視年度預算、月度滾動預算（suàn）為無物，或者僅僅在年度結束時進（jìn）行分析或跟蹤，忽視日/周/月度/季度/半年等時間序列的過程監控。究其原因，是對預算管理工具的應用缺乏充分的了解和把握，認識程度不夠，使用方法不當（dāng），操作水準欠佳。其次，預算編製方法不切合實際，編（biān）製的方法和執行（háng）存在係統偏差或者根本性缺陷，使得編製出來的預算無法在執行中得到運用或者運用成本太（tài）高。最後，業務層麵對預算在（zài）執行中的（de）重視程度不（bú）夠，缺乏對（duì）預算執行的了解和應用，參與程度較低。

　　（2）業務（wù）審（shěn）批程序不規範。預（yù）算作為一（yī）種管理工具，可以有效地釋放集中管理（lǐ）的垂直深（shēn）度，縮短管理層級（jí）；也可以壓縮管理的幅度，使得企業管理層級在控（kòng）製上扁平（píng）化，節約管理和控製成本。

　　實行預（yù）算可以縮短審批流程，避免多頭審批、重複審批、特批（pī）和濫批的現（xiàn）象，更可以避免一件事情“大家（jiā）都管、都不管”；如預算內事項需（xū）要執行正常簡化流程，僅僅需要一級經理人審批即可；超預算事項需要（yào）執行額外審批（pī）流程，按（àn）照額度（dù）分級審核，僅僅需（xū）要一至兩級經理人審（shěn）批即可；預算外（wài）事項需要（yào）執行複（fù）雜的特殊審批流程，需要（yào）經過多級經理人審批，甚至有時候需要上報預算管理機構進行審批。當然，在日程營運之中，預算外事項一般比較少出現。這樣可以有（yǒu）效進行管理（lǐ）的分權，做到管理有序，避免“眉毛胡子一把抓”、“一支筆”的現象。

　　（3）預算信息（xī）係統薄弱。預算管理屬於管理會計的（de）範疇，主（zhǔ）要是為了企業內部管（guǎn）理（lǐ）需要而產生的，其服務的對象是企業內部管理者，與一般財（cái）務（wù）會計的核算有顯著的區別，同時又有緊密的聯係。財務會計在一般企業已經實（shí）現信息化，預算管理信息係統卻鮮有企業實施，造成（chéng）此現象的原因眾多（duō），但是有一（yī）點卻（què）是不爭的事實，即企業重財務會計、輕管理（lǐ）會計。

　　小型企業在進（jìn）行預算編製和控（kòng）製時，可以使用Excel等工具來製作統一的預算編製（zhì）和控製模板，既可以滿足預算管理的需求，又可以節約成本。大型（xíng）企業集團在預（yù）算編（biān）製和控製時，則需要實施預算信息係統，否則在預算編製時容易出現預算合並、匯總困難，得出的預算信息質（zhì）量較差（chà），並（bìng）且也無法進行預算控製。預算信息係統方麵，有較多的廠家：國內的，如東軟的MPC預算信息係統；國外的，如Hyperion Planning、Cognos Planning等係統，都（dōu）能夠滿足預算編製的需要。

　　（4）執行結果

　　預算在執行中存在的另外一個（gè）問題是責任主體不清，沒有（yǒu）按照責任中心進行預算編製，在執行中也沒有按照責任主體進行考核，或者考核時獎懲不明。

　　預算編製時需（xū）要按（àn）照內部績效考核的主體進行編製，以方便進行績效（xiào）考核。另外，預算目標是企業經營（yíng）目標的（de）最重要的（de）內容，預算考（kǎo）核是績效考（kǎo）核的有機（jī）組成部分，缺乏考核約束的預（yù）算，在以績效考核為導（dǎo）向的企業很難被重視和得到執（zhí）行，執（zhí）行力會形同虛設。因此，預算執行結（jié）果必須按照責（zé）任主（zhǔ）體進行（háng）績效考（kǎo）核，或者說設置預算考核為必要的約（yuē）束條件（jiàn）。否則，責任（rèn）不清、獎懲不（bú）明（míng）的預算，不與薪酬掛鉤，預算（suàn）編製就沒（méi）有實際意義；預算執行結果必須與業務相結合，與業務績效相結合，否則預算會演變成為一種數據（jù）遊戲。

　　3.預算（suàn）執行中的審批機（jī）製及其權限等（děng）相關問（wèn）題

　　本著“先算後花，先算（suàn）後幹（gàn）”的原（yuán）則，一般情況（kuàng）下不得突破預算指標（biāo）（包括預算項（xiàng）目、金（jīn）額和數量）。預算是嚴肅的事情，在流程、係統和（hé）考核等各種（zhǒng）約束下，預算指標的（de）突破是要付出代價（jià）的。

　　如果客（kè）觀環境（jìng）、內部條件以及公司經營計劃發生終點變化需（xū）要突破預算，執行（háng）預（yù）算外審批（pī）程序，根據超預算審批流程執行。

　　預算結（jié）餘可以跨月份使（shǐ）用，但不能跨年度使用。對於跨年度或者本年未完成的項目（mù），下（xià）一年度則需要繼續重新編製（zhì）預算。